StP 34 Nr. 11 Ratazinsen / Marchzinsen
1. Ratazinsen - Satzbestimmung bei unterjähriger Steuerpflicht
1.1. Allgemein
Aufgrund des herrschenden Fälligkeitsprinzips können keine Ratazinsen als Schuldzinsen berücksichtigt werden (vgl. StP 34 Nr. 7 Private Schuldzinsen).
Diese ständige Praxis kann die Konsequenz haben, dass in einer Steuerperiode zwar ein theoretischer Ertrag (Eigenmietwert) besteuert wird, der mit diesem Ertrag korrespondierende Aufwand (Hypothekarzinsen) indessen nicht abgezogen werden kann. Dies weil der Fälligkeitstermin ausserhalb des Bemessungszeitraumes liegt. Die Schuldzinsen können somit erst in der kommenden Veranlagung geltend gemacht werden.
Nach Meinung der Schweizerischen Steuerkonferenz werden Aktiv- und Passivzinsen grundsätzlich als unregelmässig fliessende Erträge und Abzüge betrachtet. Bei unterjährigen Steuerpflichten werden sie daher für die Satzbestimmung in der Regel nicht hochgerechnet.
1.2. Satzbestimmung von Hypothekarzinsen
Bei den Hypothekarzinsen ist es üblich, dass diese quartals- oder halbjährlich fällig werden. Die Steuerrekurskommission erachtet daher Hypothekarzinsen als regelmässig abfliessende Abzüge. Die Schuldzinsen stünden in einem direkten Zusammenhang mit den Liegenschaftserträgen.
Damit aber der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit des Pflichtigen Rechnung getragen werden könne, müssten folgerichtig auch die Hypothekarzinsen bei der Satzbestimmung auf ein Jahr hochgerechnet werden. Dies zu verneinen würde eine ungerechtfertigte Schlechterstellung des Pflichtigen bedeuten. Anders zu entscheiden wäre, wenn die Darlehen zur Erzielung von Erträgen aus Wertschriften und Guthaben verwendet worden wären.
Bei unterjähriger Steuerpflicht werden daher die im Bemessungszeitraum angefallenen Hypothekarzinsen hochgerechnet. Besteht keine Fälligkeit in der unterjährigen Steuerpflicht, können demgegenüber auch satzbestimmend keine Hypothekarzinsen hochgerechnet werden, auch wenn Liegenschaftserträge besteuert werden.
2. Marchzinsen
Beim Erwerb von Obligationen dem Verkäufer zusätzlich entrichtete Marchzinsen entsprechend dem bis zum Handwechsel aufgelaufenen kalkulatorischen, aber noch nicht fällig gewordenen Zinsanspruch, können vom Käufer nicht abgezogen werden. Sie gelten als Kaufpreisbestandteil und sind damit Teil seiner Anlagekosten.
Beim Veräusserer bedeuten die Marchzinsen aufgrund des Fälligkeitsprinzips einen steuerfreien Kapitalgewinn. (Ausnahme: Obligationen mit überwiegender Einmalverzinsung; vgl. mit StP 22 Nr. 1 Einkünfte aus beweglichem Vermögen und StP 22 Nr. 3 Besteuerung von Optionsanleihen).